- Экономическая природа налога и основы построения системы налогообложения.
УСЛОВИЯ СУЩЕСТВОВАНИЯ НАЛОГА: 1.Наличие гос-ва, 2. Наличие тов-ден отношений. НАЛОГ – это объективная экон. категория товарного произв-ва. (это категория фин-я, т.к. ему присущи признаки финансов: -выражает ден отнош-я; -данные отнош-я регламентируются гос-вом; -возникают в процессе перераспр созданного продукта; -ден отнош-я по поводу формир-я и использ-я ден ср-в гос-ва.
СУЩНОСТЬ НАЛОГА ПРОЯВЛЯЕТСЯ ЧЕРЕЗ ЕГО ФУНКЦИИ: 1. Фискальная /форм-е доходов гос-ва/; 2. Регулирующая /каждый доход участвует в форм-нии доходов бюджетов разных уровней/; 3. Распределительная /с помощью собранных налогов гос-во перерасп-т доходы м/у разл слоями населения/; 4. Стимулирующая /с помощью налогов гос-во стимулирует деят-ть товаропроизв-лей: с помощью льгот и дифференциации ставок налога/; 5. Контрольная /с помощью налогов гос-во контролирует деят-ть хоз-щих субъектов/.
«Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». предусмотрено обязательное наличие след эл-в налога:
■ объект налогообложения (имущество, прибыль, доходлибо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога»)
■ налоговая база (п.с. «стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения»)
■ налоговый период («календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате»)
■ налоговая ставка (п.с. величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы)
■ порядок исчисления налога (устанавливается конкретно по каждому виду налога)
■ порядок и сроки уплаты налога.
- НАЛОГ – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж орг-ции и физ. лица (в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, владения и оперативного управления) ден ср-в в пользу гос-ва для выполнения последним возложенных на него функций.
- СБОР – обязательный индивидуальный платеж орг-ции, физ. лиц в денежной форме за услуги, оказываемые гос-вом в интересах налогоплательщика.
- СИСТЕМА НАЛОГОВ – совокупность налогов, сборов, платежей.
=> — узаконенные понятия в ч.1 НКРФ.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ – представляет собой: 1.Совок-ть налогов, сборов и платежей; 2. Принципы их построения; 3.Способы исчисления и уплаты; 4.Налоговый контроль => — позиция экономистов – теоретиков. (нет в НКРФ).
53.Характеристика налоговой системы РФ.
С 01.01.92 была введена в действие Налоговая система России. Закон №1 «Об основах налоговой системы РФ», предусматривая права и обязанности налогового органа, перечень штрафных санкций и перечень налогов.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ – п.с: 1.Совок-ть налогов, сборов и платежей; 2. Принципы их построения; 3.Способы исчисления и уплаты; 4.Налоговый контроль => — позиция экономистов – теоретиков. (нет в НКРФ)
Классификация налогов:
I По объекту обложения: 1.Прямые – наличие четкого объекта обложения(налог на имущ, прибыль) 2. Косвенные – является составной частью цены товара (НДС, акцизы)
II По назначению:
1.Общие (все налоги общие). 2.Специальные (ЕСН – платится во внебюдж. Фонд — пенсионный)
III По органу, осуществляющему введение и корректировку налогов:
- Федеральные – механизмы едины на всей территории РФ. (НДС, акцизы, налог на прибыль орг-й, ЕСН, НДФЛ, на добычу пол ископаемых)
2.Региональные (на имущ-во, транспортный, на игорный бизнес)
3.Местные (на имущ физ.л., земельный налог).
- и 3. Органы власти соответствующего уровня вправе вводить, либо не вводить на своей территории, вправе снижать ставки, представлять льготы категориям плательщиков, изменять сроки уплаты.
IV По плательщику
1.Налог с организации 2.Налоги с физ. лиц.
Принципы, определяющие состав и структуру нал сис РФ: 1. Всеобщность и равенство налогообл-я. При установлении налога учит-ся спос-ть налогоп-ка к уплате. 2. Налоги и сборы не м/т носить дискриминац х-р (утанавлив в завис от расы, нац-ти). 3. Налоги должны иметь эконом обоснование и не м/б произвольными. 4. При установлении налогов д/б определены все эл-ты налогооб-я. 5. Не м/б возложена обяз-ть уплачивать налоги, не предусм НК. 6. Все неустранимые противоречия, неясности актов толкуются в пользу налогопл-ка.
- Характеристика основных налогов и сборов РФ.
В перечне налогов наибольшее место занимают Федеральные налоги. (НДС, налог на прибыль, НДФЛ и т.д.)
Классификация налогов:
I По объекту обложения:
1.Прямые – наличие четкого объекта обложения
2.Косвенные – явл составной частью цены товара
II По назначению:
1.Общие Специальные (ЕСН – внебюдж. фонд)
III По органу, осуществляющему введение и корректировку налога
- Федеральные – механизмы едины на всей территории РФ: НДС, Акцизы, НДФЛ, ЕСН, Н на прибыль орг-й, Н на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Гос пошлина.
- Региональные: Н на имущ. орг-ций, трансп.Н, Н на игорный бизнес.
3.Местные: Н на имущ.физ. лиц, зем. Н.
- и 3. Органы власти соответствующего уровня вправе вводить, либо не вводить на своей территории, вправе снижать ставки, предоставлять льготы категориям плательщиков, изменять сроки уплаты.
IV По плательщику
- Н. с орг-ции, 2.Н с физ. лиц.
Остановимся на наиболее часто встречающихся налогах, кот-е уплачиваются п/п на территории РФ:
Налог на прибыль (порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется гл. 25 ч.2 НК РФ)1)ставка 20%; 2% — в федерал. бюджет; 18 – регион. бюджет2)плательщики: орг-ции3)объект налогообложения: Прибыль = Доходы-Расходы;4)налоговый период – 1 год;5)отчетный период – 1 квартал (полугодие, 9 месяцев);6)срок сдачи декларации – годовой 28 марта, (квартальный — 28 числа месяца, следующего за кварталом);Срок уплаты налога – авансовыми платежами (ежемесячно 28 числа в размере 1/3 суммы за предыдущий квартал).При расчете данного налога учитываются доходы, как от реализации, так и внереализационные доходы. Что касается расходов, то к ним относит расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам.Налог на имущество орг-ций (гл.30 НК РФ) — региональный – субъекту РФ дано право дифференц. ставки налога. 1) ставка 2,2%; 2)Плательщики: орг-ции;3) объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество (т.е. ОС за минусом износа); 4) налоговая база – среднегодовая стоимость имущества;5) налоговым периодом признается календарный год;6) Отчетным периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Льготы: органы власти; пр-тия протезно-ортопедическ.; учрежд-я уголовно-исполнит. сис-мы (тюрьмы, колонии); пр-тия, исп. труд инвалидов;+льготы Св.обл.: органы власти субъекта и муниц. образ-й; бюдж. орг-ции (независимо от наличия ком. деят-сти); пр-тия, кот-е заним-ся выращиванием, ловом, переработкой рыбой; пр-тия, кот-е заним-ся пр-вом, перераб-кой с/х продукции.
Налог на имущество физ. лиц — местный, прямой, 100% налога поступает в бюджет муниципального образования.
Плательщики налога: граждане РФ; иностранные граждане, имеющие имущество в собственности, находящейся на территории РФ. Объект обложения: приватизированная квартира, дача, жилой дом, садовый домик, гараж. Налоговая база: восстановительная стоимость по оценке БТИ. Ежегодно в начале года БТИ устанавливает коэффициент пересчета. Этот коэффициент передают в налоговые органы. Ставки налога:
| Восстановит. Ст-сть имущ-ва | Ставки налога г.
Екатеринбург 2008 г. |
| До 300 тыс. руб | 0,1% |
| 300-500 тыс.руб. | 0,1-0,3% |
| Более 500 тыс.руб. | 0,3-2% |
Льготы: Физ. лица, получающие стандартные вычеты по НДФЛ – 3 000 и 500 руб.; пенсионеры. Сроки уплаты налога: ежегодно: 15 сентября и 15 ноября равными долями. До 1 августа налоговый орган представляет плательщику уведомление, в котором указывается сумма налога, сроки уплаты и реквизиты для перечисления налога. С 2009 г. данный налог заменяется налогом на недвижимость, т.е. будет рыночная оценка.
- Ответ-ть за нарушение нал-го зак-ва.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение зак-ва о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогопл-ка, налогового агента и иных лиц, за кот-е НК РФ установлена ответ-ть.
Права и обязанности налоговых органов:
1)своеврем постановка налогопл-ка на нал учет.
2)проверка на п/п осущ 1раз в 2года, либо по мере необх-ти.
3)Продолж-ть проверки 60дней, при наличии филиалов, подразделений, при выявлении серьезн. наруш-й налог. зак-ства -90дней.
4)Перепроверка по одному и тому же налогу за один и тот же период одним и тем же нал органом запрещена.
5)Проверка осущ за 3 последних календ года.
6)Проверка осущ-ся. только в офисе п/п.
7)если в ходе проверки у налоговика появляются сомнения, что док-ты будут уничтожены/заменены, налоговику дано право изъятия первичных док-тов.
8)по рез-там проверки налоговик вправе изъять первичн. док-ты по акту изъятия при регистрации всех док-тов.
Права НП: — получать консультации по имеющимся и вновь введенным Н; — получать отсрочку, рассрочку, налог.кредит, инвестиц. нал. кредит; — получать возврат излишне уплаченных сумм Н в теч. 14 дней с момента подачи заявления о возврате; — присутсвовать при выездной проверке; — получать 1 экземпляр акта проверки; — не выполнять противозаконные требования налоговиков.
Обязанности НП: — обязан своевременно встать на нал. учет-в теч. 10 дней с момента регистрации учредит-х док-тов, должен написать заявление о постановке на нал.учет; — обязан своевр-но в полном объеме уплачивать Н (незнание законов по Н не освобождает НП от ответ-ти); -в теч. 10 дней с момента открытия/закрытия расч. вал. счета обязаны сообщить об этом в нал. орган, в противном случае штраф 5000руб. Банк данную инф-ю сообщает в теч.5 дней, в противном случае штраф банку 15000руб.; -в теч. 3дней п/п обязано сообщить в нал. орган о принятии реш-я о закрытии или банкротстве п/п; — п/п обязано хранить первичн. док-ты, связ. с исчислением и уплатой Н 4 года; — срок хранения п/п ведомости по з/пл – 75 лет.
Сущ следующие санкции за нарушение налогового законодательства:
- экономические (1часть нал.кодекса)- налагаются на предприятия за счет чистой прибыли.
- Административные (кодекс об администр. Правонар-ях) – налагается на руководителя за счет его зар. платы.
- Уголовная ответственность (уголовный кодекс РФ) 198-199статьи.
- Санкции за нарушение правил работы с наличностью (инструкция банка по ведению кассовых операций и админ. Кодекс)
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответ-ти за совершение нал правонар-я при наличии хотя бы одного из следующих обстоят-в:
1) отсутствие события нал правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении нал правонарушения;
3) совершение деяния, содерж-го признаки нал правонар-я, физ лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16ти лет;
4) истечение сроков давности привлечения к ответ-ти за совершение нал правонар-я.
Эк-ск. санкции: за несвоевременную постановку на налоговый учет (в течение 10 дней с момента подачи заявления о постановке) – штраф 5 тыс.; за непостановку на налоговый учет в течение 90 дней и неведение деятельности – штраф 10 тыс.; за непостановку, но ведение деят-ти – штраф 10% от фактич получ-х доходов, но не менее 20 тыс.; при непостановке на учет более 90 дней и ведение деят-ти – штраф 20% от фактич получ-х доходов; за непредоставление декларации в течение 180 дней – штраф 5% от суммы налога, показанной в декларации, но не более 30% и не менее 100 руб. По результатам выездной проверки: в случае занижения объекта обложения, идет доначисление налога + штраф 20% от доначисленной суммы налога; в случае умышленного сокрытия доходов, идет доначисление + штраф 40% от доначисленной суммы налога (если доначисленная сумма налога 1 тыс. МРОТ, арбитр. Суд доказывает умышленное сокрытие доходов); за каждый непредставленный документ по требованию налоговика – штраф 50 руб. (за весь документ, независимо от стр.)
56.Налог на прибыль организаций.
Налог федеральный, прямой, регулирующий.
Плательщики:
— рос-ие орг-ции- иностр. орг-ции, осуществляющие деятельность через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ
Объект обложения.
— прибыль, кот-ая равна доходы-расходы
Доходы: — от реализации товаров, работ, услуг. – внереализ доходы (от долевого участия в других орг-ях, от сдачи имущ-ва в аренду). – доходы, не учитываемые при опред-нии нал базы (в виде имущ-ва, имущ-ных прав, работ или услуг, кот-е получены от других лиц в порядке предварит оплаты товаров (работ, услуг) налогопл-ми, определяющими Д и Р по методу начисления; в виде имущ-ва, имущ-х прав, кот-е получены в форме залога или задатка в кач обеспечения обяз-в;).
Расходы подразд-ся на расходы, связанные с произв-вом и реализацией, и внереал-ные расходы
— Расходы, связанные с произв-вом и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, инструментов)
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы (расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, расходы на командировки).
— Внереализационные расходы. В состав внереал-ных расходов, не связанных с произв-вом и реализацией, включ. обоснованные затраты на осущ. деят-ти, непоср. не связанной с произв-вом и (или) реализацией.
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущ-ва (вкл. амортизацию по этому имущ-ву).
- расходы на организацию выпуска собств-х ц.бумаг.
- судебные расходы и арбитражные сборы
- расходы на услуги банков, вкл. услуги, связанные с продажей ин. валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа
- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок
- приравниваются убытки, полученные налогопл-ком в отчетном (налоговом) периоде (в виде убытков прошлых нал. периодов, выявленных в тек. отчетном (налоговом) периоде; потери от простоев по внутрипр-ным причинам)
Льготы: отменены.
Ставки налога: основная 20% (2 – ФБ, 18 – б.субъектов, но не ниже 13,5%).; 10% — доходы от испол-ния, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных трансп. ср-в или контейнеров (включая трейлеры и вспомог. оборудование, необх. для трансп-ки) в связи с осущ. м/нар перевозок.; 9% — дивиденды по акциям рос. орг-ций; 15% — иностранных организаций; 0% — облагается прибыль ЦБ РФ и его структурных подразделений на местах (чистая прибыль ЦБ по итогам года перечисляется в ФБ).
Сроки сдачи деклараций: по году – 28 марта; по кварталу – 28 числа мес., следующего за кварталом.
Налоговый период: год.
Сроки уплаты налога: авансовыми платежами: ежемесячно 28 числа в размере 1/3 среднемесячной суммы налога за предыдущий квартал; ежемесячно 28 числа следующего месяца, исходя из фактически полученной прибыли (выбор данного срока до начала года сообщается в налоговый орган). Изменение сроков уплаты налогов внутри года не разрешается; выручка от реализации не превышает 3 000 000 руб. за квартал, предприятие налог уплачивает по итогам квартала (28 числа мес., следующего за кварталом)
!!! Баланс по итогам года сдается в течение 90 дней после окончания года (конкретной даты нет)!!!
57.Упрощенная система налогообложения.
С 1 янв. 2003г. введена в действие 26.2 глава «Упрощенная система н/о»
На данную систему вправе перейти орг-ции и предприниматели при наличии след. условий:
- Выручка от реал-ии за 9 мес. тек.года не должна превышать 15 млн. руб. с учетом индекса-дефлятора (1, 538)
- среднеспис.числ-ть работающих на пре-тии не более 100 чел.
- ст-ть амортизируемого имущ-ва не должна превышать 100 млн.руб.
При наличии данных условий п/п подает заявление в нал.орган с 1.10 по 30.11 о переходе на данную сис-му с 1.01 след. года. До 15 янв. п/п м/т отозвать заявление. Вновь созданное п/п вправе сразу выбрать УС (кроме банков; страх. компаний; проф. участников рынка ц.б.;.п/п, пр-щих подакцизную прод-ию; -п/п, имеющие филиалы, подразделения.
п/п, перешедшие на УС н/о по учету своих доходов и расходов из юр.лица практически превращаются в предпринимателя, т.е.: не ведут журналы-ордера; Главную книгу; не составляют баланс; но при этом ведут книгу учета доходов и расходов, кот-я оформляется как кассовая книга.
Применение УСНО орг-ми предусм. их освобождение от обязанности по уплате:
— налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам),
— налога на имущество организаций, — ЕСН
Орг-ции, примен-е УСНО, производят уплату страховых взносов на обяз. пенс. страх-е
Применение УСНО ИП предусм. их освобождение от обязанности по уплате:
— НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предприним-й деят-ти),
— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предприним-й деят-ти),
— ЕСН (в отнош. доходов, полученных от предприним-й деят-ти, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физ. лиц).
ИП, применяющие УСНО, не признаются налогопл-ми налога на добавленную ст-ть, за исключением налога на добавленную ст-ть, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
ИП, применяющие УСНО, производят уплату страх. взносов на обяз. пенс. страхование в соотв. с зак-вом РФ.
Объект налогообл-я – Доходы. Нал база – ден выраж-е доходов. Ставка 6%.
Объект: доходы, уменьшенные на величину расходов. Нал база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Нал ставка – 15%.
Нал периодом призн кал год. Отч периодом – квартал, полугодие, 9 мес.
Порядок исчисления и уплаты налога
- Налог исчисляется как соотв-щая налоговой ставке %ая доля нал. базы.
- Сумма налога по итогам нал. периода опред-ся налогопл-ком самостоятельно. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Вместе с декларацией пр-тие в нал.орган представляет Книгу учета доходов и расходов и в случае необходимости все первичные док-ты, подтверждающие записи в книге. Если при сдаче декларации выручка от реализации превышает 20млн.руб. с учетом индекса-дефлятора, п/п теряет право находиться на упрощенной системе. =>, п/п должно восстановить весь бух.учет с нач.года, начисляет все Н с начала года, но уплачивает Н с периода превышения В. Право на упрощ.сис-му п/п теряет на 1 год.
58.Единый социальный налог (взнос).
С 2001г. была введена в действие 24 глава НК – ЕСН, кот-й заменил собой 4самостоятельных платежа во ВБФ. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
ЕСН — налог федеральный, прямой, регулирующий. Единая налоговая база – заработная плата конкретного работника
Плательщики:
1) — лица, производящие выплаты физ. лицам:-орг-ции; ИП;
Объект: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогопл-ми в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кот-х явл выполнение работ, оказание услуг (за искл. вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. — физ лица, не признаваемые ИП. Объект — выплаты и иные возн-я по трудовым и граж-правовым договорам, предметом кот-х явл. выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогопл-ми в пользу физ л.
Нал база: сумма выплат и иных вознагр-й, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начис-х налогопл-ми за нал период в пользу физ. Лиц (признаются выплаты и иные вознагр-я по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кот-х явл. выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогопл-ми в пользу физ. лиц).
2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Объект — доходы от предприн-й либо иной проф. Деят-ти за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Нал база — сумма доходов, полученных как в ден, так и в натур форме от предприним-й либо иной проф деят-ти, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Нал период — календарный год, отч. периодом признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Не подл налогообл-ю: — гос пособия (по берем и родам, по безраб, по уходу за ребенком),
— компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, вкл. компенсации за неисп отпуск; возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; выполнением физ лицом труд. обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение команд-х расходов).
— суммы единовр мат. помощи, оказываемой налогопл-ком: (физ. лицам в связи со стихийным бедствием в целях возмещ причиненного им матер ущерба или вреда их здоровью, а также физ лицам, пострадавшим от террорист актов на террит. РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка),
— ст-ть льгот по проезду, предост-мых законод-вом РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
Налоговые льготы :
1) общественная организация инвалидов (освобождена от ЕСН), если в среднесписочной численности инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.
2) предприятие-общество инвалидов:
— 50% — инвалиды, доля з/п инвалидов в общем ФОТ должна быть не менее 25%
Ставка налога 26% при дох. 280000 руб.: 20 % ФБ; 2,9 Фсоц страх; 1,1 ФФОМС; 2,0 ТФОМС;
Срок уплаты налога: авансовыми платежами – ежемесячно, но не позднее 15 числа мес., след. за отчетным.
Уплата налога предприятия осуществляется через казначейство.
- Транспортный налог
С 1 января 2003 г. вступила в силу гл.28 «Транспортный налог» части второй НК РФ о введении на территории РФ транспортного налога.
Транспортный налог – региональный, прямой, 100% поступает в областной бюджет.
Субъекту дано право увеличивать налог в 5 раз.
Плательщиками налога являются юр. и физ. лица, владельцы автотранспортных ср-в.
Объект обложения – вид транспортного средства (ТС)
Налоговая база – мощность двигателя.
Легковой автомобиль:Мощность двигателя до 100 л.с. – 5 руб.с л.силы. 100-150 л.с. – 7; 150-200 – 10; 200-250 – 15; >250 — 30
Льготы:
От уплаты налога освобождаются:
1)органы власти федер. уровня; 2)физ. лицо – владелец транспортного ср-ва со спец. управл-м; 3)физ. лица по транспортным ср-вам, полученным от органов соц.защиты; 4)общественная орг-ция инвалидов
Льготы в Свердл. Обл.
- Легковые автомобили с ручным управлением для инвалидов а также обычные автомобили с двигателем мощностью < 100 л.с., полученные через органы соц защиты населения;
2. Автомобили Минобороны России, органов внутренних дел РФ, Гос. противоп. службы МЧС России, учреждений и органов уголовно-испол. системы и органов по контролю за оборотом наркотич. ср-в и психотропных в-в;
3. Трансп средства, находящиеся в розыске. (в налоговую инспекцию справку из милиции о том, что автомобиль угнан и находится в розыске); - Герои Советского Союза, РФ и полные кавалеры ордена Славы – за одно трансп. ср-во, зарег на них;
- Владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 70 л.с. включ;
6. Орг-ции, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом при условии, что данная перевозка осуществляется по единым тарифам за проезд (кроме такси)
Нал периодом признается 1 кал год. Отч. период для налогопл-ков – орг-ций – 1, 2, 3 квартал.
* Орг-ция самост-но рассч-т налог по имеющимся на балансе транспортным ср-вам. Декларацию представляет не позднее 1.02 след. года.
Срок уплаты налога: не позднее 15.02.
* Физ. лицо самостоятельно налог не рассчитывает; это функции налогового органа, который рассчитывает налог и представляет уведомление налогоплательщику за месяц до установленного срока уплаты налога.
Срок уплаты: не позднее 1.04 следующего года.
60.НДС: основы его исчисления и уплаты.
НДС — налог федеральный, косвенный, 100% НДС поступает в ФБ.
С 1 января 2001г. введена в действие 21 глава второй части НК, которая заменила собой з-н и инструкцию №39.
Плательщики: орг-ции; предприниматели; лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Объект обложения:
реализация товаров (работ, услуг) на террит РФ; выполнение СМР для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную террит. РФ
осн операции, освоб от налогообл-я:
1) услуги городского транспорта, за искл. такси, 2) ритуальные услуги, 3) мед. услуги, независимо от форм их оплаты 4)образовательная деят-ть, при наличии лицензии, 5) осн. банковские операции 6) страх. деят-сть, 7) пр-во и реализация с/х продукции (если дан. деят-сть составл. не менее 70%)
Льготы:
1) общественная орг-ция инвалидов, если в среднесписочн. численности инвалиды и их законные представители составл. Не менее 80%.
2) пр-тия — общества инвалидов (при усл-и: 50% — инвалиды- доля з/п инвалидов в общем ФОТ должна быть не менее 25%).
Налоговый период – квартал. Отчетный период – квартал, 6 мес., 9 мес.
Сроки сдачи декларации и уплаты налога: раз в квартал (с 2008 г)
Механизм расчета налога.
Сч.68 – расчеты с бюджетом, сч.68/2 – НДС
- НДС, полученный предприятием за реализованную продукцию относят на Кт сч. 68
- НДС, уплаченный пр-тием др. пр-тию за то, что связано с пр-вом относят на Дт 68.
К 68-Д68 – сумма НДС в бюджет
К 68-Д68<0 – сумма НДС, которую должно нам гос-во
На Д 68 относим НДС при наличии 2-х условий одновременно
1) товар оплачен 2) товар оприходован
При отсутствии 2-го условия НДС уплаченный относим на Дт 19 и по мере поступления товара с Дт19 переносим на К 19 и с К 19 на Д 68.
При наличии льготы по НДС К 68 счета у п\п нет, не доглжно быть и дебета 68.
НДС, уплаченный др. п/п относится на с/с. Основным документом, дающим п/п право выделять НДС явл. счет-фактура, в связи с чем каждое п/п ведет 2 книги:
— книгу продаж, где регистрируются счета-фактуры, выдан. покупателю
— книгу покупок, счет-фактура, полученный от продавца
В теч 5 дней с момента отгрузки товара оформляют счет-фактуру и пересылают ее покупателю.
При приобретении товара за наличку НДС уплаченный не выделяется. При приобретении товара за наличку у производителя товара НДС уплаченный относят на Д 68.
Ставки налога:
1) 18% — основная ставка2) 10% — льготная ставка:- товары детского ассортимента- медикаменты- печатная продукция.3) 0% — продукция, идущая на экспорт.
Налогопл-к имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопл-ку при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущ. прав на террит. РФ либо уплаченные налогопл-ком при ввозе товаров на таможенную террит РФ (приобретаемых для перепродажи).
Право на указанные нал. вычеты имеют покупатели — нал агенты, сост-щие на учете в нал органах и исполняющие обяз-ти налогопл-ка (при реализации на террит. РФ конфиск имущества, имущ-ва, реализ-го по решению суда (в т.ч при проведении процедуры банкротства), бесхозяйных ценностей,).
Порядок возмещения налога:
В случае, если по итогам нал. периода сумма нал. вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообл-я, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогопл-ку.
После представления налогопл-ком нал. декларации нал. орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в теч 7 дней нал. орган обязан принять решение о возмещении соотв. сумм, если при проведении камеральной нал. проверки не были выявлены нарушения зак-ва о налогах и сборах. В случае выявления нарушений, д/б составлен акт нал. проверки. Акт и другие материалы кам. нал. проверки, а так же возражения д/б рассм. руководителем (зам. рук-ля) нал. органа, проводившего нал. проверку. По результатам рассм-я материалов рук-ль нал. органа выносит решение о привлечении налогопл-ка к ответ-ти за совершение нал. правонарушения либо об отказе в привлечении к ответ-ти
Одновр. с этим решением принимается:
— решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
— об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
— о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налог-ка недоимки по налогу, иным фед. налогам, зад-ти по соотв. пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, нал. органом произв. самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и зад-ти по пеням и (или) штрафам.
При отсут. у налог-ка недоимки по налогу, иным фед. налогам, зад-ти по соотв. пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, сумма налога, подлежащая возмещению по решению нал. органа, возвращается по заявлению налогоп-ка на указанный им банк. счет.
При наличии письменного заяв-я налогоп-ка суммы, подлежащие возврату, м/б направлены в счет уплаты предстоящих нал. платежей по налогу или иным фед. налогам.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению нал. органом в террит-й орган Фед. казначейства на след. день после дня принятия нал. органом этого решения.
Террит. орган Фед. казн-ва в теч. 5 дней со дня получения указанного поручения осущ-т возврат налогопл-ку суммы и в тот же срок уведомляет нал.орган о дате возврата и сумме возвращ-х налогопл-ку ден. ср-в.
Нал орган обязан сообщить в письм. форме налог-ку о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возм-ю, или об отказе в возм-нии в теч 5 дней со дня принятия соотв. решения.
61.Налог на имущество физических лиц.
Налог местный, прямой, 100% налога поступает в бюджет муницип. образ-я.
Плательщики налога: граждане России; иностранные граждане, имеющие имущество в собственности, находящейся на территории РФ.
Объект обложения: приватизированная квартира, дача, жилой дом, садовый домик, гараж (до 2003 г. – и водно-воздушные транспортные средства; с 2003 г. – эти транспортные средства облагаются транспортным налогом).
Налоговая база: восстановительная стоимость по оценке БТИ. Ежегодно в начале года БТИ устанавливает коэффициент пересчета. Этот коэффициент передают в налоговые органы.
Ставки налога: ст-ть имущ-ва до 300 т.р – до 0,1 %; 300 – 500 – 0,1-0,3%; >500 – от 0,3-2%.
Органы местного самоупр-я имеют право устанавливать нал льготы и основания для их испол-я налогопл-ми. Льготы: Герои Советского Союза и Герои РФ; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и ВОВ; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионерами;
Сроки уплаты налога: ежегодно: 15 сентября и 15 ноября равными долями.
Налоговый период – 1 год.
Налог рассчитывает налоговый орган.
До 1 августа налоговый орган представляет плательщику уведомление, в котором указывается сумма налога, сроки уплаты и реквизиты для перечисления налога.
При уплате всей суммы налога 15 ноября на половину суммы начисляется пеня.
Переоценка имущ-ва по рыночной ст-ти (с 2009г.)
Ставка будет 0,1%. Все льготы будут отменены. При отсутствии ден. ср-в хозяин должен поменять жилье на меньшую площадь.
Механизм налога на имущество сущ. с 1992г. Новый механизм не разработан.
62.Налог на доходы физических лиц.
С 2001 г. изменено название платежа: подоходный налог заменен на НДФЛ.
НДФЛ – налог федеральный, прямой (есть доход, есть налог).
Плательщики – физ. лица, граждане РФ, иностр. граждане, получающие доход на тер-ии РФ.
Объект обложения – доход физ.лица, полученный в ден. или натур. форме. Доход, полученный в натуральной форме пересчитывают по рыночной цене, увеличенной на сумму акцизов и НДС.
Работодатель по данному налогу выступает налоговым агентом, т.е. рассчитывает налог и перечисляет его в бюджет из з/п каждого работника.
Нал ставка: устанав в размере 13 %
Стоимость любых выигрышей и призов – 35%; Все доходы, получаемые физ. л, не явл-ся нал. резидентами РФ – 30%; Доходы от долевого участия в деят-ти орг-ций, полученные в виде дивидендов физ. л., явл-ся нал. резидентами РФ – 9%.
Нал база опред-ся отдельно по каждому виду доходов, в отнош. кот-х установлены разл. нал. Ставки.
— Особенности определения нал. базы при получении доходов в натур. форме:
- нал. база опред-ся как ст-ть этих товаров (работ, услуг) иного имущ-ва, исчисленная исходя из их цен. При этом в ст-ть таких товаров (работ, услуг) включ соотв-щая сумма налога на доб. ст-ть, акцизов и исключается частичная оплата налогопл-ком ст-ти полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
(К доходам, получ. налогопл-ком в натур. форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него орг-ми или ИП товаров (работ, услуг) или имущ-ных прав, в т.ч комм. услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогопл-ка; полученные налогопл-ком товары, выполненные в интересах налогопл-ка работы, оказанные в интересах налогопл-ка услуги на безвозм. основе или с частичной оплатой; оплата труда в натур. форме).
— Особенности опред. нал базы при получении доходов в виде матер. выгоды (от экономии на % за пользование налогопл-ком заемными (кредитными) ср-ми; полученная от приобретения ц бумаг). Превышение суммы % за пользование заемными (кредитными) ср-ми, выраж-ми в руб, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефин, установленной ЦБ РФ на дату факт получения налогопл-ком дохода, над суммой %, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы % за пользование заемн (кредитными) ср-ми, выраженными в ин валюте, исчисл исходя из 9 % годовых, над суммой %, исчисленной исходя из условий договора.
Суммы, не облагаемые НДФЛ:
1) гос. пособия2) пенсии3) материальная помощь, полученная от пр-тия в связи со смертью работника (ближайших его родственников) 4)медицинские услуги, оплачиваемые пр-тием 5) доходы от реализации продукции, выращенной в собственном хозяйстве 6) доходы от реализации дикорастущих ягод, грибов, лекарств. растений 7) помощь, полученная физ. лицом, пострадавшим от терракта 8) оздоровительные путевки за счет пр-тия в здравницы России, 9) алименты, 10)вознагрждения донорам.
Суммы в пределах 4 000, не облагаем. Налогом: матер. помощь от пр-тия; ст-сть подарков; медикаменты, оплачиваемые пр-тием; ст-ть призов, полученных при участии в конкурсах, проводимых с целью рекламы.
С 2001 г. существует 4 группы вычетов:
1)Стандартные вычеты предоставляются одним из работодателей ежемесячно по заявлению работников (доход до 20 тыс. руб.)
а) 3000 руб. ежемесячно льгота, не облагаемая налогом (чернобыльцы, инвалиды ВОВ, лица, пострадавшие от радиационных выбросов на пр-тии«Маяк», инвалиды 1 и 2-й групп, бывшие военнослужащие
б) 500 руб. ежемесячно (афганцы- узники немец. Концлагерей, блокадники, родители, супруги военнослужащих, гос. служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, мед. персонал — участники ликвидации чернобыльской аварии. Вычеты 500 и 3000 руб. применяются весь год независимо от дохода.
в) 400 руб. ежемесячно: одним из работодателей ежемесячно по заявлению работника при его доходе до 20 тыс. руб. с начала года.
г) 1000 руб. на каждого ребенка до 18 летнего возраста; студента дневного отделения до 24 летнего возраста, ежемесячно при доходе до 40 тыс. руб.; одиноким родителям, вдовам, вдовцам вычеты на ребенка удваиваются.
2)Соц. вычеты предоставляются по итогам года налоговым органом по мере сдачи декларации и документов, подтверждающих право на вычеты (до 30 апреля)
А) годовой доход уменьшается на сумму расходов, связанных с оплатой учебы работника, его детей на дневном отделении ВУЗов, колледжей по факту, но не более чем на 50 тыс. руб. по каждому
Б) годовой доход уменьш-ся на сумму расходов, связанных с оплатой медикаментов (по перечню), медиц. услуг по факту, но не более чем на 50 тыс. руб. в год
В) годовой доход уменьшается на сумму расходов по факту, связанных с благотворительностью, но не более 25% годового дохода
3)Имущественные вычеты:
А) доходы от продажи недвижимости в пределах 1 млн. руб. при пользовании недвижимостью более 3-х лет налогом не облагается. При пользовании недвижимостью более 3-х лет любая сумма дохода от продажи недвижимости явл. объектом обложения.
Б) доходы от продажи прочего имущества в пределах 125 тыс. руб. и при пользовании имуществом не более 3-х лет налогом не облагается. При пользовании имуществом более 3-х лет – доходы от его продажи не явл. объектом обложения
В) расходы, связанные с приобретением, строительством жилья в пределах 2 млн. руб. уменьшают сумму дохода физ. лица в течение срока, пока доходы не перекроют расходы.
Имущественный вычет каждый гражданин РФ вправе получить 1 раз в жизни.
Имущественные вычеты физ. лицо получает с момента вступления в право собственности.
4)Профес. вычеты – годовой доход физ. лица уменьш-ся на сумму расходов, связ-х с его проф. деят-стью: нотариуса, предпринимателя, адвоката
Срок уплаты налога для работодателя: в срок, установленный для выдачи з/п, но не позднее фактического дня получения з/п в банке.
63.Система налогообл-я в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деят-ти.
Относится к спец.нал.режимам. С 1 янв. 2003г. была введена в действие 26,3 глава ЕНВД.ЕНВД – налог региональный, в связи с чем субъекту дано право вводить либо не вводить налог на своей территории, т.о., в Свердл. Обл. налог был введен с 2004 г.
На данную систему обязаны перейти п/п и предприниматели, занимающиеся след. видами деят-сти: оказание ветеринарных услуг; оказание бытовых услуг; услуги по ремонту, тех. обслужив-ю и мойке автоТС; розничная торговля с площадью до 150 м.кв; обществ. питание; парковка автоТС; оказание автотранспортных услуг при наличии на балансе не более 20 ТС; рекламная деятельность; размещение рекламы на трамваях, троллейбусах, автобусах, прицепах, полуприцепах; оказание услуг по сдаче жилых площадей общей площадью не более 500 м. кв.
Перечень налогов, уплачиваемые при вмененке:
Уплата орг-ми единого налога предусм их освобождение от обязанности по уплате:
— налога на прибыль орг-ций
— налога на имущ-во орг-ций
— ЕСН
— НДС (искл — при ввозе товаров на таможенную террит РФ).
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Объектом налогообл-я для применения единого налога признается вмененный доход налогопл-ка (вмененный доход — потенциально возможный доход налогопл-ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непоср влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке).
Объектом налогообл-я для применения единого налога признается вмененный доход налогопл-ка.
Нал базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая ВМЕН. ДОХОД = (БАЗОВАЯ * 3 МЕС. * КОЛ-ВО ФИЗИЧ. * К1 * К2) * 15%
К1 — устанавливаемый на календарный год коэф-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потреб-х цен на товары (работы, услуги) в РФ в предш. Кал. году. В 2009 – 1,148
К2 — корректирующий коэф базовой доходности, учитывающий совок-ть особенностей ведения предпринимательской деят-ти, в т.ч ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы. Значения коррект-го коэф К2 опред-ся для всех категорий налогопл-ков представительными органами муниц р-нов, гор. округов, законод органами гос власти на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включ.
ЕНВД уменьщается на сумму отчислений в пенсионный фонд, фонд соц. страхования в связи с профес. риском, но не более чем на 50%, сумму выплат по больничным листам.
Для каждого вида предприн. д-ти, переводимого на единый Н, действует своя величина базовой дох-ти. Базовая доходность явл. пост.величиной, ее не могут изменять на региональном уровне. Физический показатель устанавл-ся для каждого вида д-ти отдельно. Кодексом предусмотрено 4 вида физических показателей: числ-ть работников, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), кол-во торг.мест, кол-во автомобилей.
ЕНВД уменьщается на сумму отчислений в ПФ, ФСС, выплаты по больничным листам, но не более чем на 50%.
Налоговый и отчетный период – квартал.
Ставка – 15%. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, сдается декларация по ЕНВД и до 25 числа уплачивается налог. С 1 января 2006г. ЕНВД в Свердл.обл.отменен. Право введения,либо не введения передается муниципалитетам. В Ектб н введен реш-ем Гор.Думы от 8.11.05г.